О проблемах налогоплательщиков при подаче налоговых деклараций в ГНС, связанных с незаконными требованиями налоговиков пишет ЛІГА: ЗАКОН

Например, известны случаи, когда налоговая отчетность, отправляемая почтой, ламинировалась для того, чтобы потом не было поводов говорить, что она была в залита чаем и имела пятна от селедки, то есть была заполнена неразборчиво. Другими подобными случаями из практики и советами делились участники проведенного ЛІГА:ЗАКОН практикума "Налоговый кодекс-2011:Кардинальные изменения в налогообложении: налог на прибыль, НДС, НДФЛ, социальные взносы. Анализ закона № 2275-IV", докладчиком на котором выступила налоговый консультант Татьяна Моисеенко.

Попробуем разобраться, когда налоговики имеют право не принимать налоговую отчетность.

Налоговая отчетность, согласно подпункту 4.1.2 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181, может быть не принята ГНС только в трех случаях:
- если в ней не указаны обязательные реквизиты;
- если она не подписана соответствующими должностными лицами;
- если она не скреплена оттиском печати налогоплательщика.
Это положение Закона, по нашему мнению, не подлежит расширенному толкованию, так как перечень этих оснований является исчерпывающим.

Кроме того, этим же подпунктом Закона № 2181 установлено, что отказ в приеме декларации по каким-либо причинам запрещен. Он расценивается как превышение служебных полномочий, что влечет дисциплинарную и материальную ответственность.
В тех же случаях, когда все же имеются основания не приять декларацию, налоговики должны письменно обратиться к налогоплательщику о предоставлении новой декларации с указанием оснований непринятия а тот в свою очередь может:
- либо предоставить новую декларацию и уплатить штраф;
- либо обжаловать отказ в апелляционном порядке.

Казалось бы все понятно и прозрачно. Но не тут-то было.

Как известно, наши госорганы иногда практикуют расширение действующих правовых норм, путем издания подзаконных-незаконных НПА, которые работают до тех пор, пока кто-нибудь не поднимет такой шум, что незаконный акт придется отменить.
Вот и ГНАУ издала приказ "Об утверждении Методических рекомендаций по централизованному приему и компьютерной обработке налоговой отчетности плательщиков налогов в ОГНС Украины" от 31 декабря 2008 года № 827 (далее Методические рекомендации).
В этих Методических рекомендациях присутствуют восемь (а не три) оснований для отказа в приеме налоговой декларации.

Согласно п. 4.5 Методических рекомендаций в приеме декларации могут отказать, если:
- отсутствуют обязательные реквизиты или не проставлены прочерки в показателях, которые не заполняются;
- она не подписана соответствующими должностными лицами (факсимиле не разрешается);
- не скреплена печатью налогоплательщика;
- отсутствуют обязательные приложения, предусмотренные порядком ее заполнения;
- невозможно прочесть текст или цифры вследствие повреждения (например, документы залиты чернилами или другой жидкостью, потерты);
- есть порванные листы, подчистки, помарки, исправления, дописки и зачеркивания;
- подана ксерокопия отчетных документов;
- отчетность по НДС подана неплательщиком НДС.

Как видим, первые три основания полностью идентичны установленным в Законе № 2181. Зато остальные законодательно не предусмотрены. И если предпоследнее основание заставляет улыбнуться, то "подача отчетности по НДС неплательщиком НДС" вызывает откровенный смех (по крайней мере, у участников практикума).

Впрочем, это смех сквозь слезы.

Начнем с того, что правовые нормы могут быть изложены лишь в нормативно-правовых актах, принятых в установленном законом порядке.
Методические рекомендации по сути своей не носят обязательного характера, имеют разъяснительную, информационную природу. Иными словами, они не являются НПА.
В то же время, нормы законов не могут быть расширены посредством принятия подзаконных нормативно-правовых актов (уж не говоря о методических рекомендациях). Это положение в нашей стране пока имеет теоретический характер, так как соответствующий закон об НПА до сих пор не принят.
ЛІГА:ЗАКОН обратилась в Минюст с письмом, в котором просит разъяснить, подлежат ли Методические рекомендации ГНАУ регистрации в Минюсте, как НПА, так как они содержат в себе правовые нормы.
Письмом от 25 мая 2010 года № 678-10-24 Минюст ответил, что Методические рекомендации по своей природе не являются НПА и согласно постановлению КМУ от 28 декабря 1992 года № 731 не подлежат регистрации в Министерстве.
Однако, учитывая тот факт, что в Методических рекомендациях установлены положения, затрагивающие права, свободы и законные интересы налогоплательщиков, Минюст обратился в ГНАУ с требованием внести изменения в Методические рекомендации путем исключения незаконных норм.
Пока что реакции налоговиков на обращение Минюста не последовало.
Таким образом, на сегодняшний день сотрудники ГНС будут искать основания для непринятия деклараций в Методических рекомендациях (и находить их), ведь ведомственные акты для них порой имеют высшую силу, нежели закон.
К сожалению, посоветовать можно лишь два варианта защиты своих интересов:
- либо пройти процедуру апелляционного обжалования в ГНС, согласно Закону № 2181;
- либо сразу идти в админсуд с иском о понуждении налоговиков принять налоговую отчетность.

Законом № 2181 предусмотрено только три основания для непринятия налоговой отчетности. ГНАУ издала Методические рекомендации, расширив перечень этих оснований, которые можно считать незаконными. Однако в связи с тем, что налоговики активно применяют указанные рекомендации, налогоплательщики могут защитить свои права только путем соответствующего обжалования действий ГНС.